Порядок ведения учета доходов и расходов

УТВЕРЖДЕНО
Приказ Министерства финансов Украины
09.01.2013 N 6
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
22 января 2013 за N 164/22696

Порядок ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода

1. Плательщики налога на доходы физических лиц (далее – налогоплательщики), которые согласно Налоговому кодексу Украины (далее – Кодекс) обязаны подавать декларацию или имеют право на такое представление с целью возврата излишне уплаченных налогов, в том числе при применении права на налоговую скидку, ведут учет в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода (далее – Книга) по форме, утвержденной настоящим приказом.

2. Порядок ведения Книги налогоплательщиками разработан в соответствии с положениями Кодекса.

3. Ведение Книги осуществляется в следующем порядке:

3.1. Налогоплательщики должны заводить Книгу самостоятельно. Книга, как правило, имеет вид тетради или блокнота, приобретаемого плательщиками самостоятельно.

3.2. Записи в графах Книги осуществляются непосредственно налогоплательщиком или уполномоченным представителем шариковой или чернильной ручкой, четко и разборчиво не позднее следующего дня после получения соответствующих сумм доходов, уплаты (перечисления) налога, а также понесенных расходов.

3.3. Подсчеты отраженных в Книге данных проводятся для целей заполнения декларации (когда согласно нормам Кодекса такое представление является обязательным или налогоплательщики имеют право подать такую декларацию с целью возврата излишне уплаченных налогов, в том числе при применении права на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года с учетом положений статьи 166 раздела IV Кодекса). Суммы полученных доходов, понесенных расходов и уплаченных (перечисленных) налогов отражаются в графах Книги в гривнах.

3.4. В графы 1 и 2 записывают соответственно даты получения дохода или понесенных расходов, код налогоплательщика согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины, местонахождение для юридического лица, фамилия, имя, отчество и регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом в соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте), место жительства для физического лица.

3.5. В графы 3 – 6 записывают соответственно суммы доходов, из которых состоит общий годовой налогооблагаемый доход, а также суммы понесенных расходов, подтвержденных документально.

3.6. В графу 7 записывают суммы уплаченного (перечисленного) налога.

4. Учет документов и сведений, связанных с правом на получение налоговой скидки согласно статье 166 Кодекса, налогоплательщики могут вести в реестре документов, записи в котором проводятся в произвольной форме.

В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года налогоплательщиком расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходным кассовым ордерам, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должны быть отражены стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления).

5. Книга и реестр документов (при наличии) находятся у налогоплательщиков и должны предоставляться органам государственной налоговой службы по их требованию и в пределах их компетенции, определенной Кодексом.

Директор Департамента налоговой,
таможенной политики и методологии
бухгалтерского учета                             Н. А. Чмерук
Рубрика: Налоговый кодекс Украины, Налоговый кодекс Украины последняя редакция, Принятый налоговый кодекс Украины | 1 комментарий

Отнесение расходов на оплату маркетинговых и рекламных услуг

Обобщающая налоговая консультация относительно отнесения расходов на оплату маркетинговых и рекламных услуг в состав расходов

Согласно п.п. 14.1.27 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) расходы – это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения владельцем).

Пунктом 138.2 ст.138 Кодекса определено, что расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II Кодекса.

Абзацем г) п.п. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Кодекса предусмотрено, что в состав прочих расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включаются расходы на сбыт, включая затраты на рекламу и исследования рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров.

В случае если маркетинговые и рекламные услуги приобретаются у нерезидента, расходы на такие услуги учитываются при определении налоговых обязательств с учетом ограничений, установленных п.п. 139.1.13 п.139.1 ст.139 Кодекса.

Согласно ст.1 Закона Украины «О рекламе» реклама – информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно такого лица или товара. Указанный Закон разделяет рекламу на внутреннюю, внешнюю, на транспорте, определяет мероприятия рекламного характера, специальные выставочные мероприятия.

Согласно п.п.14.1.108 п.14.1 ст.14 Кодекса маркетинговые услуги (маркетинг) – услуги, обеспечивающие функционирование деятельности налогоплательщика в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управлении движения продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в пределах хозяйственной деятельности такого налогоплательщика.

К маркетинговым услугам относятся, в том числе, услуги по размещению продукции налогоплательщика в местах продажи, услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесение продукции (работ, услуг) налогоплательщика в информационные базы продажи, услуги по сбору и распространению информации о продукции (работе, услуге).

Мерчандайзинг (англ. (merchandising) происходит от английского merchandise – товары, содействие продаже любого товара) – один из видов маркетинга, который способствует интенсивному продвижению товаров в розничной торговле без активного участия специального персонала – удачное размещение товаров в торговом зале, оригинальное оформление прилавков и витрин, организация презентаций с раздачей сувениров, предоставлением скидок и льгот.

Рекламные и маркетинговые услуги могут, в частности, оплачиваться и проводиться по инициативе владельца торговой марки, производителя продукции, дистрибьютора, торговой сети. При этом расходы на маркетинговые и рекламные услуги несет непосредственно заказчик этих услуг.

Методом продвижения товаров поставщика на рынке является уплата мотивационных выплат (премий, бонусов, других поощрений) в пользу третьих лиц (организаций, которые приобретают товары у поставщика и осуществляют их сбыт (дистрибьюторы).

Такие выплаты являются вознаграждением за достижение определенных экономических показателей третьими лицами (дистрибьюторами) в пределах своей основной деятельности. Достижение таких показателей обоснованно способствует оживлению сбыта товаров поставщика, стимулирует продвижение товаров по каналам дистрибуции. Такие мотивационные выплаты включаются в расходы на сбыт.

Мотивационные выплаты могут включать следующее: премия (бонус) за досрочную уплату дебиторской задолженности, за выполнение плана закупок товаров поставщика, за точность закупочных прогнозов, при соблюдении определенного ассортимента товаров при закупках.

Поскольку мотивационные выплаты направляются на стимулирование сбыта продукции (работ, услуг), такие расходы могут быть отнесены к маркетинговым услугам.

Вопрос: включаются расходы, понесенные на оплату рекламных, маркетинговых услуг и мотивационных выплат в пользу дистрибьюторов или розничных торговцев?

Ответ: если в договоре поставки или в договоре комиссии между производителем (импортером) или владельцем торговой марки и продавцом (дистрибьютором или розничным торговцем) предусмотрена оплата рекламных, маркетинговых услуг, в том числе мотивационных выплат, в состав затрат производителя (импортера) или владельца торговой марки, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, включаются расходы, понесенные производителем (импортером) или владельцем торговой марки на оплату таких услуг и выплат в пользу дистрибьюторов или розничных торговцев, с учетом ограничений, установленных п.п. 139.1.13 п. 139.1 ст. 139 Кодекса.

Для учета затрат на рекламные и маркетинговые услуги, в том числе мотивационные выплаты, при исчислении объекта налогообложения необходимо доведение непосредственной связи таких расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и подтверждения первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II Кодекса.

Рубрика: Налоговый кодекс Украины | Добавить комментарий